Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)

Увеличение чистых активов учредителями стало популярной мерой повышения финансовой устойчивости предприятия, позволяющей избежать проблем с контролирующими органами. О порядке действий и возможных нюансах этого процесса пойдет речь в настоящей статье.

  1. Величина чистых активов (далее — ЧА) тождественна собственному капиталу. Размер собственного капитала характеризует финансовую устойчивость предприятия и используется для оценки его кредитных рейтингов и инвестиционной привлекательности.
  2. Если предприятие имеет иностранный капитал и пользуется займами, полученными от иностранных партнеров, то показатель собственного капитала влияет на принятие процентов по займам в налоговые расходы.

При этом стоимость собственного капитала, увеличенную на сумму задолженности по налогам перед бюджетом, сравнивают с суммой займов. Если объем займов больше собственного капитала (п.

2 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, придется пересчитать. В расходы для налога на прибыль можно принять только сумму предельных процентов, рассчитанных исходя из отношения собственного капитала к заемным средствам.

Важно! Контролировать величину собственного капитала необходимо ежеквартально. Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.09.2013 № 3715/13 определил, что предельные проценты, исчисленные исходя из соотношения собственного и заемного капитала и принятые в расходы в отчетном периоде (квартале), пересчету в течение года нарастающим итогом не подлежат.

  1. Расчет величины ЧА помогает не допустить судебных тяжб с налоговыми органами о принудительной ликвидации предприятия, если значение ЧА становится меньше минимального размера уставного капитала (далее — УК). Требование о поддержании стоимости ЧА на уровне не менее УК актуально как для ООО, так и для АО (ст. 90 и 99 ГК РФ). АО обязаны по окончании каждого отчетного периода представлять в регистрирующий орган информацию о ЧА общества для внесения в ЕГРЮЛ. Причем применение обществом УСН не освобождает его от этой обязанности.

Начать увеличение чистых активов имеет смысл с погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, так как для расчета чистых активов значение собственного капитала уменьшается на сумму задолженности учредителей по вкладам в УК. Увеличение УК — понятный, но не всегда эффективный метод.

Если собственный капитал определяется для целей финансового анализа или сравнивается с величиной заемных средств для расчета предельных процентов по займам, то увеличение УК так же действенно, как и другие способы увеличения чистых активов . Увеличивать УК не имеет смысла, когда его размер больше величины ЧА.

В этом случае учредитель может оказать предприятию финансовую помощь или сделать вклад в имущество общества, увеличив добавочный капитал (далее ДК) учрежденной организации. Эти 2 метода равнозначны по эффективности, имеют сходные налоговые перспективы, несложны в реализации, но имеют свои нюансы, которые мы рассмотрим далее.

Для изменения величины УК предприятие обязано внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ.

Увеличить УК ООО можно путем внесения дополнительных вкладов участников (ст. 17 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В АО необходимо объявлять дополнительную эмиссию акций (ст. 28 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

  1. сумму восстановленного НДС нельзя принять к расходам для целей налогообложения прибыли (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
  2. счет-фактура при передаче имущества не оформляется, а в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого ранее был заявлен вычет (или бухгалтерская справка — при отсутствии счета-фактуры);
  3. передача имущества в УК не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  4. на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.
  5. НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в УК, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), сделав запись в книге продаж;
  1. передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в акте приема-передачи, этот документ общество должно зарегистрировать в своей книге покупок;
  2. если общество не имеет права принимать восстановленный учредителем НДС к вычету (применяет спецрежим или будет использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС), то НДС, переданный учредителем, не включается ни в балансовую стоимость имущества, ни в налоговые расходы (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  3. стоимость имущества, полученного в УК, не включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль (ст.

    251 НК РФ), так же как НДС, восстановленный учредителем.

  4. НДС, восстановленный учредителем, можно принять к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);

Описанные налоговые нюансы отчасти относятся и к таким способам увеличения чистых активов .

как вклад в имущество общества и финансовая помощь учредителя. Увеличение добавочного капитала стало альтернативой вкладам в УК, так как для оформления этой операции нет необходимости соблюдать формальности, свойственные процессу увеличения УК.

Вклад в имущество общества могут сделать только участники ООО.

Существует законопроект, в соответствии с которым предлагается разрешить вносить вклад в имущество АО, но в настоящее время акционеры могут оказать АО только финансовую помощь.

  1. В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст. 251 НК РФ.
  2. Увеличение учредителем ДК не включается в состав доходов общества, облагаемых налогом на прибыль, в случае, если передающая организация имеет более чем 50 % участия в УК общества. Если учредитель передает имущество (кроме денежных средств), то общество не может передавать право собственности на него в течение 1 года со дня его получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае нарушения этого правила вклад учредителя в ДК будет признан налогооблагаемым доходом.
  3. Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
  4. Также не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущества (денежных средств), переданного учредителем для увеличения ЧА (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если в соглашении между передающей и получающей стороной будет зафиксировано, что имущество передается для увеличения ЧА, то ограничение по передаче права собственности на полученное имущество в течение года отсутствует.

Важно! ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд может признать сделку дарением, если определит, что не было никакой бизнес-цели для безвозмездной передачи имущества (денежных средств).

Составляя соглашение о получении финансовой помощи, необходимо указать, какие совместные коммерческие задачи будут решены после получения активов от учредителя.

  1. Передача учредителем денежных средств в ДК не облагается НДС (письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380). Передача других активов подлежит обложению НДС, т. к. считается безвозмездной передачей. При этом НДС, ранее предъявленный к вычету, восстановлению не подлежит (письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Увеличивая стоимость ЧА, следует обдуманно выбирать способ в зависимости от бизнес-целей предприятия и тщательно оформлять документы, учитывая возможные налоговые последствия.