Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков в 2015 году надо считать по новым правилам. Необходимо обновить порядок расчета резерва в бухучете.

В резерв отпусков входят страховые взносы, а в порядке их расчета много изменений.

С 2015 года увеличились дополнительные тарифы страховых взносов для компаний, у которых нет действующих результатов аттестации или специальной оценки условий труда. Кроме того, изменился порядок уплаты страховых взносов за иностранцев.

Чтобы резерв на оплату отпусков был максимально точным, стоит разбить работников на группы и отдельно посчитать резерв отпусков по каждой из них. Покажем на примерах, как сделать расчет резерва на оплату отпусков.

Компания применяет общий тариф 30%, по травматизму — 0,2%. Сотрудники, занятые в обычных условиях труда, заработали за месяц 154 дня отдыха. Занятые на вредных — 97 дней.

Компания платит за них дополнительные взносы по тарифу 6%. Кроме того, в компании есть временно пребывающие иностранцы, они не отгуляли 7 дней. Компания платит за них 22 % в ПФР, 1,8 % в ФСС.

Первая группа — обычные условия труда. Средний дневной заработок — 1300 рублей. Резерв на оплату отпусков составит 260 660,4 руб.

((1300 руб. + 1300 руб. × 30,2%) × 154 дн.). Вторая группа — вредные условия труда.

Средний дневной заработок — 1400 рублей. Резерв отпусков — 184 959,6 руб.

((1400 руб. + 1400 руб. × 36,2%) × 97 дн.). Третья группа — иностранцы. Средний дневной заработок — 1000 рублей.

Расчет резерва отпусков будет выглядеть так: ((1000 + 1000 × (22 % + 1,8% + 0,2%) × 7 дн.) и составит 8680 руб. Итого резерв на оплату отпусков составит 454 300 руб.

(260 660,4 + 184 959,6 + 8680).

Рассмотрим, как в бухучете составить проводки резерва по отпускам . Резерв на оплату отпусков надо учитывать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Поскольку учет по этому счету нужно вести по видам резервов, то к счету 96 потребуется открыть субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм надо отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по предстоящим отпускам которых рассчитывают оценочные обязательства: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков. Создав резерв на оплату отпусков в бухучете, потребуется списать затраты по отпускным за счет созданного резерва.

То есть суммы начисленных отпускных не надо включать в затраты текущего месяца.

Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учитываются отчисления в резерв на оплату отпусков (п.

8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)). Резерв на оплату отпусков в налоговом учете вправе создать компания, которая применяет метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года.

То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск. Если компания применяет кассовый метод, то в налоговом учете создать резерв она не сможет.

Дело в том, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты. Основание — пункт 3 статьи 273 НК РФ.

То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При формировании резерва на оплату отпусков важно учесть такую особенность: компания не вправе формировать резерв на оплату отпусков, если об этом не сказано в учетной политике.

Иначе судьи согласны с тем, что отчисления в резерв незаконны и списать их нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2013 № А46-3757/2013).

Кроме того, резерв на отпуска необходимо ежегодно пересматривать. Компания, которая формирует резерв ежегодно, должна провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков и уточнить его.

Для этого надо посчитать количество дней неиспользованного отпуска, умножить их на средний дневной заработок и на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму затем необходимо сравнить с остатком резерва на конец года. Если остаток резерва меньше, разницу надо списать в расходы, а если больше — в доходы.

При этом не ясно, какое количество дней неиспользованного отпуска учитывать в расчете — только за текущий год или еще за предыдущие.

Минфин ответил на этот вопрос в письме от 28.10.2013 № 03-03-06 /1/45507. Чиновники считают, что надо учитывать количество дней неиспользованного отпуска только за текущий год.

Но если компания решит спорить, есть шанс доказать в суде, что в расчет надо брать и дни за предыдущие периоды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.12.2012 № А65-6806 /2011).